Письмо Минфина России от 05.04.2017 № 03-05-04-01/20122 «По вопросу определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, учитываемого на балансовых счетах 619, 620 и 621»

Министерство финансов Российской Федерации в связи с многочисленными обращениями кредитных организаций по вопросу определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, учитываемого на  балансовых счетах 619, 620 и  621,  с учетом  мнения Центрального Банка Российской Федерации сообщает.

На основании   пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество,  учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2  Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за исключением отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 Кодекса, налоговая база в отношении которых определяется   как их кадастровая стоимость.

В целях применения Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (далее - Положение № 448-П) объекты имущества, классифицированные кредитной организацией в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываемые на балансовых счетах 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности»,  620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» соответственно,  на основании пунктов 2.1, 4.1, 5.1, 7.1 Положения № 448-П основными средствами не являются.

Бухгалтерский учет вышеперечисленных объектов имущества осуществляется кредитными организациями в порядке, установленном главой     4 Положения № 448-П – для недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, главой 5 Положения № 448-П -  для долгосрочных активов, предназначенных для продажи, главой 7 Положения № 448-П – для средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено.

В этой связи учитываемое на  балансовых счетах 619, 620 и  621   имущество в силу  статьи 374 Кодекса  не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Вместе с тем,  согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.  

Следовательно,  в отношении  жилых домов и жилых помещений,  учитываемых кредитными организациями  на  балансовых счетах 619, 620, 621, налоговая база определяется  как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, если субъектом Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Кодекса.

С учетом изложенного письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-05-04-01/5884 действует в части,  не противоречащей  настоящему письму, а письмо Минфина России  от 01.07.2016 № 03-05-04-01/39869  не применяется.