Сфера применения стандарта

Учет нематериальных активов (НМА) регламентируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Положение не применяется в отношении:

- не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

- не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

- материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В составе НМА учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Учет нематериальных активов (НМА) регламентируется IAS 38 «Нематериальные активы».

Стандарт применяется при учете НМА, за исключением:

- финансовых активов, определяемых IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

- активов по разведке и оценке минеральных ресурсов, определяемых IFRS 6 «Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов»;

- затрат на разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов;

- активов, находящихся в сфере применения других стандартов (НМА, предназначенных для продажи; отложенных налоговых активов; договоров аренды; активов, возникающих из вознаграждений работникам; деловой репутации, приобретенной при объединении организаций; отложенных затрат при приобретении и НМА, возникающих из договорных прав страховщика).

Стандарт применяется, среди прочего, к затратам на рекламу, подготовку, пусковые работы, исследования и разработки.

Порядок признания и оценки деловой репутации регламентируется отдельным стандартом МСФО ( IFRS) 3 «Объединения предприятий».

В сферу действия РСБУ, в отличие от МСФО, не попадают НИОКР, результаты которых не оформлены в соответствии с законодательством (не подтверждены документально исключительные права). Порядок учета таких затрат на НИОКР регулируется отдельным ПБУ 17/02.

В соответствии с ПБУ 14/2000 в составе НМА отражаются организационные расходы, признаваемые по МСФО в качестве текущих расходов.

В отличие от РСБУ, в системе МСФО учет деловой репутации не попадает в сферу действия стандарта, регулирующего учет НМА, а  определяется отдельным стандартом.

Так же, как и в МСФО, РСБУ не применяется к активам, отвечающим признакам нематериальных, предназначенным для продажи (соответствующие условие включено в критерии принятия к учету объектов в качестве НМА).

Определение и критерии признания НМА

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К НМА могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который контролируется организацией в результате прошлых событий и  от которого ожидается поступление в организацию экономических выгод

Критериями признания НМА являются:

-  идентифицируемость;

- контроль над ресурсами;

 - способность приносить будущие экономические выгоды.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, когда он  может быть отделен от организации для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена или  возникает из договорных или других юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей.

Актив удовлетворяет критерию контроля над ресурсами, если организация имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса, и может ограничить доступ других организаций и лиц к этим выгодам.  Способность организации контролировать будущие экономические выгоды может вытекать не только из юридических прав, которые могут быть принудительно осуществлены в судебном порядке, но и иных обстоятельств, в частности, из юридически закрепленного ограничения доступа к информации.

Будущие экономические выгоды, проистекающие от НМА, могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива организацией.

В связи с отсутствием контроля  не признаются в составе НМА квалификация и дополнительные навыки персонала, а также портфель клиентов, доля рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов и т.п.

Основным отличием подхода, используемого при определении НМА в МСФО, от подхода, применяемого РСБУ, является отсутствие в составе обязательных условий для признания НМА подтверждения исключительных прав.

В соответствии с РСБУ необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и соответствующего исключительного права. Это существенного ограничивает круг объектов, подлежащих учету в составе НМА, в связи с нормами российского гражданского законодательства в области интеллектуальной собственности.

Согласно МСФО выполнение критерия контроля над ресурсами может обеспечиваться не только наличием охранных документов, но и других юридических оснований. В частности, по МСФО, в отличие от РСБУ, в составе НМА могут отражаться ноу-хау (по РСБУ относятся к расходам на НИОКР), лицензии (по РСБУ включаются в состав расходов будущих периодов) и др.

.В МСФО отдельно не прописано условие использования НМА в производстве товаров, работ и услуг или для управленческих нужд, так критерий будущих экономических выгод предполагает обязательное использование активов в деятельности организации. 

Также МСФО не устанавливает в качестве условия признания актива в составе НМА срок полезного использования свыше 12 месяцев.

Общий подход к признанию и первоначальной оценке

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

НМА должен первоначально оцениваться по себестоимости.

Себестоимость может определяться как:

- сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов;

- справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения;

- сумма оценки такого актива при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других Стандартов, например, IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов».

Затраты, произведенные для обеспечения будущих экономических выгод в пользу организации, но не соответствующие критериям НМА, признаются в качестве расхода в том периоде, когда они были произведены (в частности, административные и другие общие накладные затраты).

Затраты, которые были первоначально признаны в качестве расхода, не подлежат признанию как часть себестоимости НМА на более позднюю дату.

Признание затрат в балансовой стоимости НМА прекращается, когда актив приведен в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства.

Общие подходы к определению состава капитализируемых в стоимости НМА затрат, а также момента окончания капитализации затрат в ПБУ 14/2000 и МСФО 38 примерно соответствуют друг другу.

В МСФО акцентировано внимание на невозможности капитализации затрат на НМА, если они первоначально были отнесены к расходам. Хотя подобная норма отсутствует в ПБУ 14/2000, порядок признания затрат аналогичен, так как для капитализации затрат необходимо выполнение условий для признания НМА.

Отдельное приобретение

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Помимо цены актива в состав фактических расходов включаются:

- стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанные с приобретением НМА;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НМА;

- дополнительные расходы на приведение НМА в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.

При оплате приобретаемых НМА, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Себестоимость отдельно приобретенного НМА включает:

- покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок;

- любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению (в частности, затраты на вознаграждения работникам и оплату профессиональных услуг, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние, затраты на проверку надлежащей работы актива).

Если НМА приобретается с отсрочкой или рассрочкой платежа, его стоимость при первоначальном признании признается равной эквиваленту его денежной цены. Разница между этой величиной и общей суммой, подлежащей уплате за актив, признается расходом по процентам на протяжении всего периода кредитования.

В отношении состава затрат, включаемых в себестоимость НМА при их приобретении, ПБу 14/ 2000  в целом соответствует МСФО 38.

Различные подходы применяются при оценке НМА в случае отсрочки или рассрочки платежа. В соответствии с ПБУ 14/2000 в   первоначальную стоимость актива включается вся сумма по договору, в МСФО - капитализируется денежная цена актива (стоимость при оплате в момент приобретения), а остальные расходы признаются расходами по процентам.

Приобретение при объединении организаций

Специальные нормы отсутствуют.

Себестоимость НМА, приобретенного при объединении организаций определяется как его справедливая стоимость на момент объединения. 

В ПБУ 14/2000 не предусмотрены особенности признания НМА, полученных в результате объединения организаций. В случае реорганизации и приобретения организации как единого имущественного комплекса применяется концепция исторической оценки.

Получение в счет вкладов в уставный капитал

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Специальные нормы отсутствуют.

В МСФО 14/2000 приобретение в счет вклада в уставный капитал является частным случаем оплаты НМА неденежными активами с применением соответствующих  правил к оценке. 

Получение безвозмездно или

приобретение через государственную субсидию

Первоначальная стоимость НМА, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

НМА, полученные безвозмездно или за номинальное возмещение через государственную субсидию, организация может оценивать такие активы одним из следующих способов:

- по справедливой стоимости;

- по номинальной сумме плюс любые затраты, непосредственно относимые на подготовку актива к использованию по предназначению (альтернативный способ).

В МСФО 38 рассматривается случай безвозмездного получения НМА только в результате государственных субсидий, при этом возможно отражение НМА по номинальной стоимости.

Обмен активами

Первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости НМА, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенного в обмен на неденежные активы либо на комбинацию денежных и неденежных активов, оценивается по справедливой стоимости, за исключением следующих случаев:

- когда операция обмена не имеет коммерческого содержания;

- когда справедливая стоимость и полученного, и переданного актива не поддается достоверной оценке.

При оценке по справедливой стоимости предпочтение отдается справедливой стоимости переданного актива.

Если приобретенный актив не оценивается по справедливой стоимости, его первоначальная стоимость определяется по балансовой стоимости переданного актива.

В  соответствии с ПБУ 14/2000 при невозможности установления обычной стоимости для переданных активов оценка приобретенного НМА производится не по балансовой стоимости переданного актива, как в МСФО 38,  а по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Внутренне созданные НМА

Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

НМА считаются созданными в случае, если:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю;

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;

- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Процесс создания НМА подразделяется на 2 стадии:

- стадию исследований, представляющих собой оригинальные и плановые научные изыскания, предпринимаемые с перспективой получения новых научных или технических знаний.

- стадию разработок, предполагающих применение научных открытий или других знаний для планирования или конструирования новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения.

При осуществлении стадии исследований организация не может быть уверена в получении будущих экономических выгод, поэтому затраты на исследования (или на стадию исследований в рамках внутреннего проекта) признаются как расходы в периоде их возникновения. Таким образом, данные затраты не капитализируются и не формируют стоимость НМА.

Затраты, понесенные в рамках стадии разработок, капитализируются в стоимости НМА при выполнении следующих условий:

- создание НМА технически осуществимо, организация имеет ресурсы для завершения этапа разработки актива;

- организация намерена и имеет возможность использовать создаваемый актив в своей деятельности или же продать его;

- актив будет создавать вероятные экономические выгоды (имеется соответствующий рынок, либо обоснована полезность актива для организации);

o    затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки, могут быть надежно оценены.

Если организация не может разграничить стадию исследований и стадию разработок в рамках внутреннего проекта по созданию НМА, она учитывает затраты на такой проект так, как если бы они были понесены только в связи со стадий исследований.

В соответствии с ПБУ 14/2000 не производится разделение процесса создания НМА на стадии; капитализируются все затраты, связанные с созданием НМА. При этом признаются в качестве НМА лишь самостоятельно созданные объекты, исключительные права на которые оформлены в соответствии с законодательством.

Оценка после признания

Стоимость НМА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Такие случаи ПБУ 14/2000 и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрены.

Последующая оценка НМА может осуществляться с использованием одной из двух моделей:

- модель учета по себестоимости,

- модель переоценки.

Модель учета по себестоимости

После первоначального признания НМА должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения.

Модель переоценки

После первоначального признания НМА должен учитываться по переоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.

Учет  НМА по переоцененной стоимости возможен только при наличии активного рынка для данного вида НМА.

Если справедливая стоимость ранее переоцениваемого НМА больше не может быть определена на основании данных  активного рынка, данный актив оценивается по переоцененной величине на дату последней переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. В дальнейшем, если справедливая стоимость актива может быть определена со ссылкой на активный рынок на последующую дату оценки, то модель переоценки применяется с этой даты.

Если балансовая стоимость НМА повышается в результате переоценки, это увеличение отражается непосредственно в капитале по статье «прирост от переоценки». Однако в случае, если это увеличение полностью или частично компенсирует ранее признанное снижение балансовой стоимости от переоценки, оно отражается за минусом суммы такой компенсации. Уменьшение стоимости НМА в результате переоценки отражается в составе убытков (также с учетом ранее признанного увеличения стоимости актива в результате переоценки).

Накопленный прирост от переоценки, отраженный в капитале, может быть переведен в состав нераспределенной прибыли тогда, когда он реализован, т.е. при списании или выбытии актива. Такой перевод не отражается в отчете о прибылях и убытках.

В  отличие от  МСФО 38 в ПБУ 14/2000 проведение переоценки  нематериальных активов не предусмотрено.

В то же время следует отметить, что активный рынок для  НМА существует редко, поэтому модель переоцененной стоимости может быть использована  для весьма ограниченного круга НМА.

Срок полезного использования

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и не подлежит пересмотру.

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезной службы - период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив или количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

Организация должна определить, является ли срок полезной службы актива ограниченным или неограниченным.

Неограниченным срок полезной службы признается в случае, когда не существует предсказуемого предела периода поступления денежных средств от данного актива.

Срок полезной службы НМА подлежит анализу, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Если расчетный срок полезной службы значительно отличается от прежних оценок, то срок полезной службы должен быть пересмотрен.

В МСФО и РСБУ различаются подходы к учету НМА с неопределенным сроком полезного использования: ПБУ 14/2000 ограничивает срок использования таких объектов периодом в 20 лет, МСФО 38 выделяет данные объекты в отдельную группу неамортизируемых НМА.

В ПБУ 14/2000 в отличие от МСФО 38 срок полезной службы не подлежит пересмотру.

Момент начала и окончания начисления амортизации

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта.

Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация актива начинается с момента его доступности для использования.

Амортизация прекращается на более раннюю из двух дат:

- дату прекращения признания данного актива;

- дату классификации актива как предназначенного для продажи.

Момент начала амортизации в МСФО 38 привязан к готовности объекта НМА к его дальнейшему использованию. В связи с тем, что в РСБУ отсутствует специальный стандарт по учету внеоборотных активов, предназначенных для продажи, амортизация по таким НМА продолжает начисляться в общеустановленном порядке.

Методы и порядок начисления амортизации

Амортизация НМА производится одним из следующих способов:

·   линейный способ;

·   способ уменьшаемого остатка;

·   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

НМА с ограниченным сроком полезной службы амортизируются на систематической основе на протяжении этого срока.

Могут применяться различные методы амортизации, в частности:

·   метод равномерного начисления;

·   метод уменьшаемого остатка;

·   метод единиц производства.

Применяемый метод выбирается исходя из ожидаемой схемы потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, и последовательно применяется из периода в период, кроме случаев, когда схема потребления будущих экономических выгод претерпевает изменения. Если схема потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, не может быть надежно определена, используется метод равномерного начисления.

При начислении амортизации амортизируемая стоимость уменьшается на ликвидационную стоимость, представляющую собой расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации самортизированного актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. За исключением специально оговоренных случаев ликвидационная  стоимость НМА принимается равной нулю.

Метод начисления амортизации и ликвидационная  стоимость должна пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года.

НМА с неограниченным сроком полезной службы не подлежат амортизации и ежегодно проверяются на обесценение.

МСФО 38 делает акцент на  том, что метод амортизации должен основываться на схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в объекте НМА.

.

В ПБУ 14/2000 не предусмотрено определение ликвидационной стоимости НМА для целей его амортизации, амортизационная стоимость в зависимости от метода амортизации принимается равной первоначальной или остаточной стоимости актива.

В ПБУ 14/2000 в отличие от МСФО 38 метод амортизации  не подлежит пересмотру.

Убытки от обесценения

Положения об обесценении отстутствуют.

Убыток от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

В IAS 38 предусмотрена обязательная процедура проверки на обесценение только НМА с неопределенным сроком полезного использования. Тест на обесценение НМА с неопределенным сроком полезного использования проводится ежегодно независимо от наличия свидетельств обесценения, а также чаще - при наличии свидетельств обесценения.

Общие правила учета обесценения активов регламентируются отдельным стандартом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

В ПБУ 14/2000  не предусмотрено обесценение НМА.

Прекращение использования и выбытие

Стоимость НМА, использование которых прекращено, подлежит списанию.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и относятся на финансовые результаты организации.

Признание НМА подлежит прекращению при  выбытии либо когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.

Результат от выбытия НМА определяется как разность между чистыми поступлениями от выбытия (если таковые имеются) и балансовой стоимостью актива. Результат от выбытия признается в составе прибылей и убытков и не может быть признан выручкой.

В целом подходы совпадают.

Учет операций, связанных с предоставлением прав на НМА

НМА, предоставленные организацией - правообладателем в пользование другой организации - пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации - правообладателя. Начисление амортизации производится организацией - правообладателем.

НМА, полученные в пользование, учитываются организацией - пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом платежи за предоставленное право пользования, производимые в виде периодических платежей, включаются в расходы отчетного периода, а платежи в виде фиксированного разового платежа - отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Специальные нормы отсутствуют.

В МСФО 38  вопрос о порядке отражения операций, связанных с предоставлением прав на НМА решается исходя из критериев признания и прекращения признания, установленных МСФО 38. 

Раскрытие информации

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам НМА на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения НМА.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования НМА (по отдельным группам);

-  способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам НМА;

- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА.

Для целей раскрытия информации НМА подразделяются на классы - группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации.

Данные  классы могут разбиваться  на более мелкие или объединяются в более крупные классы при  условии, что внутри одного класса не  могут находится активы оцениваемые о себестоимости и переоцененной стоимости.

Для каждого класса НМА организация должна раскрывать следующую информацию, с выделением  внутренне созданных активов:

- является ли срок полезной службы неограниченным или ограниченным (в последнем случае, указывается срок полезной службы или примененные нормы амортизации);

- методы амортизации;

- валовая балансовую стоимость и накопленная  амортизацию (агрегированную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

- статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация НМА;

- выверку балансовой стоимости на начало и конец периода;

- балансовую стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования и причины, обосновывающие такую оценку неопределенного срока полезного использования;

-описание, балансовую стоимость и оставшийся период амортизации конкретных НМА, которые являются существенными для финансовой отчетности организации;

- специальные раскрытия для НМА, приобретенных в рамках государственной субсидии и первоначально признанных по справедливой стоимости;

- наличие и балансовую стоимость НМА, права собственности на которые ограничены, и балансовую стоимость НМА, заложенных в обеспечение обязательств;

- сумму договорных обязательств по приобретению НМА.

Если НМА отражаются в учете по переоцененной стоимости, организация должна по каждому классу НМА раскрывать следующую информацию:

- дату, по состоянию на которую проводилась переоценка;

- балансовую стоимость переоцененных НМА;

- балансовую стоимость, которая была бы признана, если бы переоцененный класс НМА оценивался по себестоимости.

В отношении затрат на исследования и разработки должна раскрываться общая сумма таких затрат, признанных как расход в течение периода.

Приветствуется, но не требуется описание любого полностью амортизированного НМА, находящегося в эксплуатации;, а также краткое описание значительных НМА, контролируемых организацией, но не признанных как активы из-за того, что они не отвечают критериям признания.

В МСФО  38 требования к раскрытию информации об НМА значительно шире, чем в ПБУ 14/2000, что объясняется постоянно возрастающей ролью НМА в финансовой отечности организаций.

Во многом более детальные требования к раскрытию  информации определяются  различиями в порядке учете. Так,  в частности, часть раскрытий связана с тем, что  в соответствии с  МСФО 38  выделяются  НМА, не подлежащие амортизации.