Сравнительный анализ основных требований к раскрытию информации о налогах на прибыль в МСФО и РСБУ (по состоянию на ноябрь 2007 г.)
Сравнительный анализ основных требований к раскрытию
информации о налогах на прибыль в МСФО и РСБУ (по состоянию на ноябрь
2007 г.)
Содержание
Таблица 1. Сфера применения и цели стандарта
Наименование |
РСБУ |
МСФО |
Комментарий |
Сфера
применения стандарта |
Учет и отражение в отчетности
расчетов по налогу на прибыль регулируется
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Положение может не
приниматься субъектами малого предпринимательства.
ПБУ 18/02 используется в отношении расчетов по Налогу
на прибыль организаций. |
Учет и отражение в отчетности
текущих и отложенных налогов регулируется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Требования МСФО (IAS) 12
распространяется на все организации. МСФО (IAS) 12 включают все
национальные и зарубежные налоги, которые рассчитываются на основе
налогооблагаемой прибыли. |
Сфера применения МСФО (IAS) 12 шире, чем ПБУ
18/02. В сферу действия МСФО (IAS) 12 также попадают иные налоги, базой для расчета которых
является прибыль организации.
|
Цели
стандарта и используемый поход |
Основная цель ПБУ 18/02 - установление
взаимосвязи между показателем, отражающим прибыль (убыток), исчисленным в
порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету
РФ и налоговой базой по налогу на прибыль
за отчетный период и объяснить
расхождение между этими показателями.
|
Основная цель МСФО (IAS)
12 - формирование информации об
отложенных налогах в финансовой отчетности, призванной отразить налоговые
последствия хозяйственных операций в
тех же отчетных периодах, в которых они осуществляются. МСФО
(IAS) 12 исходит из того, что в самом
признании актива или обязательства содержится указание на то, что организация
предполагает возместить или погасить балансовую сумму этого актива или
обязательства. Если существует вероятность того, что возмещение или погашение
этой балансовой суммы вызовет иные
налоговые выплаты, чем те, которые имели бы место, если бы такое
возмещение не принесло бы никаких налоговых последствий, должны признаваться
отложенные налоговые обязательства или
отложенные налоговые активы. |
Различие
между ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 состоит в методе расчета отложенных налоговых
активов и обязательств. В
основе МСФО (IAS) 12 лежит метод расчёта налоговых активов и обязательств по
балансу. Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются исходя из
разниц между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой
базой. ПБУ
18/02 использует метод расчета, применяемый в прежней редакции МСФО (IAS) 12.
Это метод расчёта, базирующийся на Отчете о прибылях и убытках.
|
Область
регулирования |
ПБУ 18/02 регулирует как порядок формирования информации об
отложенных активах и обязательствах в бухгалтерской отчетности, так и порядок
ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых активов обязательств, в том
числе требования к их аналитическому учету. |
МСФО (IAS) 12 регламентирует
порядок формирования информации о текущих и отложенных налогах в финансовой
отчетности организаций. |
В
отличие от ПБУ 18/02 МСФО (IAS) 12 не
.устанавливает требования к аналитическому учету временных разниц, а
также отложенных налоговых активов и обязательств. |
Таблица 2. Основные понятия
Таблица 3. Признание и погашение отложенных активов и обязательств
Таблица 4. Оценка отложенных налоговых активов и обязательств
Наименование |
РСБУ |
МСФО |
Комментарий |
Ставки,
используемые для расчета отложенных налоговых активов и обязательств |
Отложенные налоговые активы и
обязательства равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых
или налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае, если
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены
разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке
отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка
налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к
уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной
разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
|
Отложенные налоговые активы и
обязательства должны оцениваться по ставкам налога, которые предполагается
применять к периоду реализации актива или погашения обязательства, на основе
ставок налога, (и налогового законодательства), которые действуют или в
основном действуют к отчетной дате. Оценка отложенных налоговых
обязательств и отложенных налоговых активов должна отражать налоговые
последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, которым
организация предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую
сумму своих активов или обязательств.
Отложенные налоговые активы и
обязательства не должны дисконтироваться.
|
Как
ПБУ 18/02, так и МСФО (IAS) 12 исходят из необходимости использовать для оценки
налоговых активов и обязательств различные ставки исходя из ставок,
применимых к определенному типу операций в соответствии с налоговым
законодательством. В то же время в МСФО (IAS) 12 заложен механизм корректировки величины
отложенных налоговых активов и обязательств при изменении налоговых ставок,
поскольку их оценка должна производиться
исходя из ставок налога, которые предполагается
применять к периоду реализации актива или погашения обязательства на
основании ставок налога, действующих на отчетную дату.
|
Возможность
возмещения отложенных налоговых активов |
В явном виде не
сформулировано. В ПБУ 18/02 содержатся положения о том, что
если в текущем отчетном периоде отсутствует
налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что
налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, суммы
отложенного налогового актива остаются без изменения до периода
появления налогооблагаемой
прибыли. Соответственно, можно сделать
вывод о том, что при отсутствии такой вероятности отложенный налоговый актив
подлежит списанию |
Балансовая
сумма отложенного налогового актива должна проверяться по состоянию на каждую
отчетную дату на возможность его возмещения в будущих периодах. Если вероятность того, что будет получена
достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая реализовать выгоду от части
или всей суммы этого отложенного налогового актива, отсутствует необходимо списание стоимости той части,
возмещение которой не предполагается. При появлении вероятности получения налогооблагаемой прибыли
соответствующее уменьшение подлежит восстановлению.
|
В МСФО (IAS) 12 сформулированы более четкие
требования в отношении необходимости оценки вероятности возмещения стоимости
отложенного налогового актива и
признания его обесценения. |
Таблица 5. Представление отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерской отчетности
Наименование |
РСБУ |
МСФО |
Комментарий |
Взаимозачет |
При составлении бухгалтерской
отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе
сальдированную сумму отложенного
налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в Бухгалтерском
балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и
отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии
следующих условий: - наличие в организации отложенных налоговых
активов и отложенных налоговых обязательств; - отложенные налоговые активы и
отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
|
Организация может сальдировать отложенные налоговые
активы и отложенные налоговые обязательства, только если она имеет юридически
закрепленное право осуществлять зачет текущих налоговых активов против
текущих налоговых обязательств, а отложенные налоговые активы и отложенные
налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и
тем же налоговым органом с одного и
того же юридического лица; либо разных налогооблагаемых юридических лиц,
намеренных либо погасить текущие налоговые обязательства и активы на нетто
основе, или реализовать активы и погасить обязательства одновременно, в
каждом будущем периоде, в котором предполагается погасить или возместить
значительные суммы отложенных налоговых обязательств и активов.
|
Требования
МСФО (IAS) 12 направлены, главным образом, на решение вопроса о
возможности зачета отложенных налоговых активов и обязательств различных организаций, показатели которых
будут формировать консолидированную финансовую отчетность. Применительно к
индивидуальной отчетности юридического лица как МСФО (IAS) 12, так и
ПБУ 18/02 допускают осуществление зачета между отложенными налоговыми
активами и обязательствами. |
Отражение в
Бухгалтерском балансе |
Отложенные налоговые активы и
отложенные налоговые обязательства отражаются в Бухгалтерском балансе
соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.
|
В Бухгалтерском балансе
отложенные налоговые активы и обязательства не должны отражаться в составе
текущих активов и краткосрочных
обязательств соответственно. |
Различий нет. |
Отражение в Отчете о прибылях и убытках |
При формировании Отчета о
прибылях и убытках при расчете показателя чистой прибыли из прибыли (убытка) до налогообложения вычитается условный расход (доход) по
налогу на прибыль, равный сумме начисленного текущего налога на прибыль с
учетом движения отложенных налоговых активов и обязательств и постоянных
налоговых обязательств. Справочно в Отчете о прибылях и убытках должны
раскрываться постоянные налоговые активы.
|
Расходы по налогу (возмещение
налога), связанное с прибылью или убытком от основной деятельности,
представляются непосредственно в Отчете о прибылях и убытках.
При этом расход по налогу на прибыль состоит из
текущего налога на прибыль, то есть налога, рассчитанного в отношении
налогооблагаемой прибыли, и движения
отложенных налоговых активов и обязательств. |
ПБУ 18/02 дополнительно требует раскрытия
информации о постоянных налоговых активах (обязательствах) в Отчете о
прибылях и убытках.
В отличие от ПБУ 18/02 в соответствии с МСФО (IAS) 12 расход по налогу на прибыль представляется
в Отчете о прибылях и убытках единым показателем. |
Таблица 6. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Наименование |
РСБУ |
МСФО |
Комментарий |
Раскрытие
информации в бухгалтерской отчетности |
Организация должна раскрывать
информацию о текущем налоге на прибыль, а также о движении отложенных
налоговых активов и обязательств, признанных в Отчете о прибылях и убытках. В Пояснениях к Бухгалтерскому
балансу и Отчету о прибылях и убытках
организация раскрывает: - условный расход
(условный доход) по налогу на прибыль; - постоянные и временные
разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного
расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего
налога на прибыль (текущего налогового убытка); - постоянные и временные
разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование
условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства,
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; - причины изменений
применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; -суммы отложенного
налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет
учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей,
передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
|
Организация должна
раскрывать информацию о компонентах налога на прибыль, признанного в
Отчете о прибылях и убытках: - текущие расходы по налогу на
прибыль; - корректировки текущего налога
на прибыль в отношении предшествующих периодов; - движение отложенных налоговых
активов и обязательств, связанное с образованием и погашением временных разниц; - движение отложенных налоговых
активов и обязательств, связанное с изменением налоговых ставок; - сумма выгоды, возникающей от
ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной
разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения текущего
расхода по налогу; - сумму выгоды от ранее
непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы
предшествующего периода, которые используются для уменьшения отложенного
расхода по налогу; - отложенный расход по налогу,
возникающий в результате списания или восстановления предыдущего списания
отложенных налоговых активов; - сумма расхода по налогу
(возмещения налога), относящегося к изменениям в учетной политике и
фундаментальным ошибкам, признаваемым в Отчете о прибылях и убытках
вследствие невозможности ретроспективного отражения.
Кроме того, организация раскрывает информацию о: - движении отложенных налоговых
активов и обязательств в отношении операций, признаваемых в Отчете о движении
капитала; - зависимости между расходом по
налогу (возмещением налога) и бухгалтерской прибылью; - изменениях в применяемой
налоговой ставке(ставках) в сравнении с предшествующим периодом; - суммах вычитаемых временных
разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе
не признаются отложенные налоговые активы; - суммах отложенных налоговых
активов и обязательств, признанных в Бухгалтерском балансе и Отчете о
прибылях и убытках в отношении каждого
типа временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и налоговых
кредитов; - суммах налога на прибыль,
относящиеся к прекращаемой
деятельности; - величине налоговых последствий
выплаты тех дивидендов акционерам компании, которые были рекомендованы или
объявлены до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, но не были
признаны в качестве обязательства в финансовой отчетности;
Организация должна указать
сумму налогового актива и доказательства в пользу его признания, в
случае, когда в текущем или
предшествующем периоде организацией получен убыток.
|
Различия в раскрытии информации в основном
объясняются различиями в порядке признания и оценки налоговых
активов и обязательств в ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12. В ПБУ 18/02 содержатся более детальные
требования к раскрытию информации о временных разницах, образовавшихся и
погашенных в течение отчетного периода, в то время как МСФО (IAS) 12 основной акцент делает на изменениях
отложенных налоговых активов и обязательств и причинах, вызвавших
соответствующие изменения
МСФО (IAS) 12 устанавливает дополнительные
требования к раскрытию информации в случаях, когда необходимо обоснование
правомерности признания отложенных налоговых активов. |
Все материалы сайта доступны по лицензии: Creative Commons «Attribution» 4.0 Всемирная