Проект Приказа Минфина России «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы»»
Опубликован в разделе: Стандарты финансовой отчетности для государственного сектора
Опубликовано: 21.09.2016Изменено: 21.09.2016
Проект Приказа Минфина России «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы»»
Скачать
Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора
«Запасы»
В соответствии со статьями 21, 23 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344, 2013, № 44, ст. 5631), подпунктом 5.2.21(1) пункта 5.2. Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года № 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, № 31, ст. 3258; 2012, № 44, ст. 6027),
п р и к а з ы в а ю:
1. Утвердить федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы».2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2020 года.3. Настоящий приказ распространяется на государственные (муниципальные) учреждения, органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов.
Министр А.Г. Силуанов
?
Приложение № 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
«Об утверждении федерального
стандарта бухгалтерского учета для
организаций государственного сектора
«Запасы»
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Настоящий Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы» (далее – Стандарт) разработан на основании Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями), Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Российской Федерации «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе».
2. Настоящий Стандарт определяет порядок отражения активов, классифицируемых как материальные запасы, незавершенное производство и нефинансовые активы имущества казны, в бухгалтерском учете и отчетности субъектов учета.
3. Настоящий Стандарт не применяется для целей учета:
а) биологических активов;б) библиотечных фондов, независимо от срока их полезного использования;в) финансовых инструментов;г) незавершенного производства, возникающего у субъектов государственного сектора, осуществляющих функции подрядчика по договорам строительного подряда, порядок учета которого регулируется соответствующим Федеральным Стандартом;д) объектов, относящихся к активам культурного наследия.
II. ТЕРМИНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ
В настоящем Стандарте используются следующие термины в указанных значениях. Термины, определение которым дано в других Федеральных стандартах, используются в настоящем Стандарте в том же значении, в каком они употребляются в других Федеральных стандартах.
Запасы – это активы, относящиеся к следующим группам:
а) материальные запасы,б) незавершенное производство,в) нефинансовые активы имущества казны.
Материальные запасы – это материальные ценности в виде сырья, материалов, приобретенных (созданных) для использования (потребления) в процессе деятельности субъекта учета, (или) для изготовления иных нефинансовых активов, а также для исполнения переданных полномочий Российской Федерации по обеспечению средствами реабилитации, лекарственными средствами и материалами, применяемыми в медицинских целях, и т.п. отдельных категорий граждан в соответствии с законодательством Российской Федерации, в виде готовой продукции, произведенной субъектом учета, биологической продукции, и приобретенных для продажи товаров.
Готовая продукция – материальные ценности, созданные (произведенные) субъектом учета и предназначенные для отчуждения, прошедшие все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также укомплектованные изделия, прошедшие испытания и техническую приемку.
Группа материальных запасов – совокупность материальных запасов со сходными характеристиками, информация о которых раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности одним показателем.
Основными группами материальных запасов являются:
предметы, используемые в текущей деятельности субъекта учета в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы, предназначенные для обеспечения мер социальной поддержки отдельных категорий граждан в целях осуществления переданных государственных полномочий, установленных законодательством Российской Федерации (далее по тексту - Материалы);готовая продукция, биологическая продукция;товары для продажи (далее по тексту - Товары);прочие материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы, установленные отдельными нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ (далее по тексту – Прочие материальные запасы).
Незавершенное производство – это затраты субъекта учета, фактически понесенные при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг до момента их признания в составе готовой продукции или факта оказания услуги, выполнения работы.
Нефинансовые активы имущества казны – объекты имущества (нефинансовых активов), составляющих государственную (муниципальную) казну
Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, включая основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы и материальные запасы, не закрепленные за государственными предприятиями и учреждениями.
Основными группами нефинансовых активов имущества казны являются:
недвижимое имущество, составляющее казну;движимое имущество, составляющее казну;драгоценные металлы и драгоценные камни;нематериальные активы, составляющие казну;непроизведенные активы, составляющие казну;материальные запасы, составляющие казну.
III. ПРИЗНАНИЕ (ПРИНЯТИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ)
4. Единица бухгалтерского учета запасов выбирается субъектом учета самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования единицей запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
При ведении бухгалтерского учета запасов субъект учета обеспечивает аналитический учет предметов, используемых в текущей деятельности субъекта учета в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, в объеме показателей, установленных нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, и (или) предусмотренных для представления внешним пользователям (опубликования в средствах массовой информации) согласно законодательству Российской Федерации.
5. Субъектами учета запасов, относящихся к группам «Материальные запасы» и «Незавершенное производство», являются учреждения государственного сектора, которые:
- фактически используют указанные активы, как закрепленные за ними собственниками (учредителями), так и полученные в ходе финансово-хозяйственной жизни в установленном законодательством Российской Федерации порядке;- осуществляют переданные государственные полномочия по обеспечению отдельных категорий граждан (населения) установленными законодательством Российской Федерации мерами социальной поддержки граждан (населения).
Субъектами учета запасов, относящихся к группе «Нефинансовые активы имущества казны», являются органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, уполномоченные в сфере управления и распоряжения имуществом казны соответствующего публично-правового образования.
IV. ОЦЕНКА ЗАПАСОВ ПРИ ПРИЗНАНИИ
6. Запасы, подлежащие признанию в качестве актива, оцениваются по первоначальной стоимости.
7. Первоначальной стоимостью при признании материальных запасов, приобретенных в результате обменных операций, является фактическая стоимость приобретения, включая расходы, непосредственно связанные с приобретением.
8. Фактическая стоимость приобретения материальных запасов в результате обменных операций включает:
а) расходы, предусмотренные договором с поставщиком (продавцом), в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, за вычетом полученных скидок;
б) расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
в) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
г) расходы на заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки (вместе - расходы по доставке), если иное не установлено действующими нормативными правовыми актами. Если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований материальных запасов, то расходы по их доставке (в рамках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого наименования материального запаса в их общей стоимости;
д) расходы на доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с их использованием),
е) иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов,
Субъекты государственного сектора, осуществляющие в соответствии с решением о централизации закупочной деятельности, принятым в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о закупочной деятельности отдельных видов юридических лиц, функции и полномочия по закупке материальных запасов для нужд других субъектов государственного сектора (фактических получателей закупаемых материальных запасов), вправе согласно установленной ими учетной политике, не включать в фактическую стоимость приобретаемых материальных запасов, затраты, произведенные по заготовке и доставке материальных запасов до центральных (производственных) складов (баз) и (или) грузополучателей, включая страхование доставки, а относить их в составе расходов на финансовый результат текущего финансового года.
9. В фактическую стоимость материальных запасов не включаются:
а) сверхнормативные потери сырья, затрат на оплату труда, или других производственных затрат;б) затраты на хранение запасов, кроме тех, которые необходимы в процессе производства перед следующей стадией производства;в) административные накладные расходы, не относящиеся к доведению запасов до их текущего местоположения и состояния;г) общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (изготовлением) материальных запасов,д) расходы на продажу.
10. Если договором на приобретение предусмотрена отсрочка платежа по материальным запасам на период, превышающий 12 месяцев, то разница между стоимостью при оплате без отсрочки платежа и стоимостью при оплате с учетом отсрочки платежа признается в качестве расходов на уплату процентов за исключением случаев, когда такие проценты включаются в первоначальную стоимость материальных запасов в соответствии с требованиями, предусмотренными другими Федеральными стандартами.
11. Первоначальной стоимостью актива, приобретаемого путем обменной операции в обмен на нефинансовые активы либо на сочетание финансовых и нефинансовых активов, является его справедливая стоимость на дату приобретения за исключением случаев, когда:
а) обменная операция не носит коммерческий характер илиб) ни справедливую стоимость полученного актива, ни справедливую стоимость переданного актива невозможно надежно оценить.
12. Операция носит коммерческий характер, в случае если в результате операции денежные потоки или полезный потенциал обмениваемых активов существенно различаются и это приводит к изменению денежных потоков или полезного потенциала в той области деятельности, для которой приобретался актив.
13. В случае если обменная операция не носит коммерческий характер или справедливую стоимость ни полученного актива, ни переданного актива невозможно надежно оценить, оценка первоначальной стоимости полученного актива производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.
14. Первоначальная стоимость материальных запасов при изготовлении собственными силами определяется с учетом требований настоящего Стандарта и в порядке, установленном субъектом учета в рамках формирования учетной политики определения себестоимости соответствующих видов активов.
15. Первоначальная стоимость готовой продукции определяется как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации).
16. Первоначальная стоимость биологической продукции определяется в соответствии с требованиями стандарта «Биологические активы» как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации).
17. Первоначальной стоимостью материальных запасов, приобретаемых путем необменной операции, является их справедливая стоимость на дату приобретения, определяемая методом рыночных цен.
18. Материальные запасы, полученные субъектом учета от собственника (учредителя), от иного правообладателя имущества, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, подлежат первоначальному признанию в оценке собственника (учредителя), иного правообладателя, то есть по стоимости, отраженной в передаточных документах.
19. Первоначальной стоимостью при отражении незавершенного производства, является сумма затрат, понесенная при изготовлении готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг.
Сумма общехозяйственных расходов учреждения не включается в фактическую стоимость незавершенного производства. Общехозяйственные расходы, понесенные в отчетном периоде, распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части не распределяемых расходов относятся на увеличение расходов текущего отчетного периода.
20. Первоначальной стоимостью вновь выстроенных (созданных, приобретенных) зданий, сооружений и иного имущества, отнесенного согласно законодательству Российской Федерации к недвижимому имуществу в составе имущества казны (в том числе воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов), движимого имущества, составляющего казну, в том числе созданного хозяйственным способом, за исключением объектов библиотечного фонда, является сумма фактических затрат на их приобретение, создание, изготовление, увеличение первоначальной (балансовой) стоимости недвижимого имущества, составляющего казну, в результате работ по достройке, реконструкции зданий (сооружений), в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения.
21. Первоначальной стоимостью при признании нефинансовых активов имущества казны в случаях прекращения имущественных прав у государственных предприятий и учреждений, за которыми были закреплены указанные активы, (в том числе права оперативного управления (хозяйственного ведения) является стоимость, отраженная в передаточных документах, установленных в соответствии с требованиями органов исполнительной власти (органов местного самоуправления), уполномоченных на управление имуществом соответствующего публично-правового образования.
22. Первоначальной стоимостью при признании нефинансовых активов имущества казны, поступающих путем необменных операций (выморочное имущество, конфискованное имущество, подарки государственным деятелям и т.п.) и отвечающих критериям признания активов, является справедливая стоимость на дату признания, определяемая методом рыночных цен, если иное не установлено нормативными правовыми актами Российской Федерации.
23. Объекты имущества казны, не соответствующие критериям признания актива, в бухгалтерском учете не признаются, информация о них подлежит раскрытию.
V. ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА ЗАПАСОВ
24. На каждую отчетную дату материальные запасы оцениваются по первоначальной стоимости, не подлежащей изменению, за исключением материальных запасов, относящихся к группе «Готовая продукция».
25. Материальные запасы, относящиеся к группе «Готовая продукция», принятые к учету по нормативно-плановой стоимости (цене) для целей распоряжения (реализации), отражаются в учете на конец отчетного периода по фактической себестоимости.
По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой продукции, при этом возникающие отклонения фактической себестоимости от нормативно-плановой стоимости (цены) для целей распоряжения (реализации) относятся либо на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции, либо в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., - на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего отчетного периода.
26. Периодически, но не реже, чем на каждую отчетную дату, балансовая стоимость материальных запасов, предназначенных для распространения за символическую плату либо реализации, сравнивается с нормативно-плановой стоимостью (ценой) для целей распоряжения (реализации), установленной на соответствующий отчетный период. Материальные запасы, предназначенные для распространения за символическую плату либо реализации, на которые в течение отчетного периода нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом величины указанного снижения (Резерва под снижение стоимости материальных запасов (Резерв).
Резерв формируется в размере разницы между нормативно-плановой стоимостью (ценой) для целей распоряжения (реализации) и балансовой стоимостью указанных запасов, если последняя выше текущей нормативно-плановой стоимости (цены) для целей распоряжения (реализации) с отнесением на финансовый результат в качестве расходов текущего отчетного периода.
Резерв подлежит уменьшению в случае:
- выбытия материальных запасов, по которым был образован резерв,- увеличения в последующих отчетных периодах нормативно-плановой стоимости (цены) для целей распоряжения (реализации) материальных запасов, под снижение стоимости которых был создан Резерв.
Соответствующая часть Резерва подлежит уменьшению и относится на финансовый результат в уменьшение расходов текущего отчетного периода, но не более суммы начисленного ранее Резерва.
Резерв под снижение стоимости материальных запасов создается в разрезе единиц бухгалтерского учета запасов, установленных субъектом учета в соответствии с требованиями п. 4 настоящего Стандарта.
27. Товары, переданные в реализацию, учитываются по их розничной цене с обособленным учетом торговой наценки (торговой скидки), в случаях, предусмотренных учетной политикой субъекта учета.
Суммы торговых наценок (скидок) по товарам, реализованным, отпущенным, списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., отражаются в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.
Относящиеся к нереализованным товарам суммы наценок (скидок) уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными субъектом учета размерами сумм наценок (скидок) на соответствующие товары.
28. Перевод готовой продукции в состав материальных запасов (основных средств) в целях ее использования для нужд учреждения осуществляется по стоимости, сформированной в соответствии с п. 25 настоящего Стандарта, признаваемой первоначальной стоимостью объекта.
29. На каждую отчетную дату незавершенное производство оценивается в сумме затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, в порядке, установленном отраслевыми нормативными правовыми актами.
30. На каждую отчетную дату объекты имущества (нефинансовых активов) казны публично-правового образования в зависимости от их вида оцениваются следующим образом:
- недвижимое имущество, движимое имущество, нематериальные активы, непроизведенные активы и материальные запасы, составляющее казну публично-правового образования - по первоначальной стоимости, за исключением случаев переоценки нефинансовых активов, составляющих казну Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, в порядке, определяемом нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации, местной администрацией;- активы в драгоценных металлах, драгоценных камнях, ювелирных и иных ценностях - в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации
31. При принятии решения о списании нефинансовых активов имущества казны в результате их реализации, указанные объекты подлежат дооценке до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации, местной администрацией, с отнесением сумм дооценки на финансовый результат текущего отчетного периода.
VI. ВЫБЫТИЕ ЗАПАСОВ
32. Признание запасов в качестве активов прекращается как в случае их выбытия, так и в случаях, когда от их использования или выбытия не ожидается поступление будущих экономических выгод или полезного потенциала.
33. Отражение в учете выбытия объекта запасов производится при одновременном соблюдении следующих критериев:
а) субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением объектом;б) субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом в той степени, которая определяется предоставленными правами, ни в осуществлении его реального использования;в) величина дохода/расхода от выбытия актива может быть надежно оценена;г) существует вероятность получения субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала, связанного с операцией;д) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.
34. Выбытие запасов в пределах естественной убыли производится с отражением в составе расходов текущего периода.
35. Выбытие запасов в результате потерь при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях производится с отнесением на чрезвычайные расходы в составе финансового результата текущего отчетного периода.
36. Выбытие запасов в результате хищений, недостач, гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, производится в момент уничтожения или обнаружения недостачи с отнесением балансовой стоимости запасов на финансовый результат. Сумма возмещения причиненного ущерба, подлежащая взысканию с виновного лица, отражается в составе финансового результата по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.
37. При реализации (продаже, обмене) или распространении запасов, балансовая стоимость таких запасов признается в качестве расходов в том же периоде, в котором признаются доходы от продажи, осуществляется обмен или распространение товаров.
Расходы, понесенные субъектом учета для оказания услуг до момента признания дохода от оказания соответствующих услуг, в том числе за символическую плату, отражаются в составе незавершенного производства.
VII. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ ПРИ ВЫБЫТИИ
38. Выбытие (отпуск) запасов производится по фактической стоимости каждой единицы, либо по средней фактической стоимости.
Применение одного из указанных способов определения стоимости запасов при выбытии по группе (виду) запасов осуществляется в течение отчетного периода непрерывно и не подлежит изменению.
Определение средней фактической стоимости запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости (количества) остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату их выбытия (отпуска).
39. При выбытии запасов, используемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, ювелирные и иные ценности и т.п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, их стоимость может оцениваться по стоимости каждой единицы таких запасов.
VIII. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
40. В бухгалтерской отчетности субъекта учета раскрывается:
а) учетная политика, принятая для оценки запасов, включая применяемые методы расчета себестоимости;
б) общая балансовая стоимость запасов в разрезе групп запасов, с разделением на учитываемые по первоначальной стоимости, по нормативно-плановой стоимости (цене) для целей распоряжения (реализации), и по справедливой стоимости;
в) сумма запасов, признанных в качестве расходов в отчетном периоде;
г) сумма начисления резерва под снижение стоимости материальных запасов;
д) сумма уменьшения резерва под снижение стоимости материальных запасов;
е) балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств.
IX. ВСТУПЛЕНИЕ В СИЛУ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
41. Настоящий Стандарт применяется при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2020 г. Более раннее применение допускается по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
42. Субъекты учета, впервые применяющие настоящий Стандарт, признают запасы, ранее не признававшиеся, а также отражавшиеся за балансом, по первоначальной стоимости в случае, если они соответствуют критериям признания актива.
43. Субъект учета признает эффект от признания запасов, ранее не признававшихся в учете и отчетности, при первом применении настоящего Стандарта в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание запасов. Результаты указанной корректировки должны быть однократно раскрыты в примечаниях к отчетности
Все материалы сайта доступны по лицензии: Creative Commons «Attribution» 4.0 Всемирная